Deprecated: mysql_escape_string(): This function is deprecated; use mysql_real_escape_string() instead. in /var/www/izhevsky/data/www/izhevsky.ru/engine/classes/mysqli.class.php on line 162 Аудит ведения и отражения в бухгалтерском учете активных и пассивных операций с ценными бумагами.

 (голосов: 1)
   21 января 2009 | Просмотров: 4134


СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1. Проверка ведения и отражения в учете пассивных операций коммерческого банка с ценными бумагами 4
2. Аудит ведения и отражения в бухгалтерском учете активных операций с ценными бумагами 11
3. Проверка правильности создания, учета и использования резерва на возможные потери по ценным бумагам 21
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 23
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ 24
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 29

ВВЕДЕНИЕ
Рынок ценных бумаг и его институты играют важную роль в общем ры-ночном взаимодействии: через покупку и продажу ценных бумаг осуществля-ется перелив капиталов между предприятиями, отраслями и секторами эконо-мики. Происходит аккумуляция свободных денежных ресурсов для направле-ния их в те сферы, которые остро в них нуждаются. Ценная бумага представля-ет собой документ, который отражает связанные с ним имущественные права, может самостоятельно обращаться на рынке и быть объектом купли-продажи и иных сделок, служит источником получения регулярного или разового дохода, выступает разновидностью денежного капитала.
Повышенный интерес коммерческих банков к вложениям в ценные бума-ги положительно влияет на структуру его активов и приносит при этом значи-тельный доход (прибыль). Известно, что вложения в капитал различных акцио-нерных обществ дают возможность банку не только получать дивиденды (до-ход), но и участвовать в его управлении, быть совладельцем этого общества.
В настоящее время банкам разрешено создание дочерних предприятий или банков, что также требует вложений и дает возможность увеличивать до-ходы. Банку также выгодно выступать главным учредителем, например, стра-хового общества или приобретать акции товарных и фондовых бирж. Эффек-тивным и менее безопасным считаются вложения в приобретение долговых обязательств (облигаций). Зная, что часть коммерческих банков создаётся в форме акционерного общества как закрытого, так и открытого типа, их устав-ный капитал формируется путем выпуска собственных акций.
Целью моей работы является изучение проведения аудита операций ком-мерческих банков с ценными бумагами. Задачами работы являются: раскрыть методику проведения аудита пассивных и активных операций банка с ценными бумагами, а также порядок аудиторской проверки правильности создания, уче-та и использования резерва на возможные потери по ценным бумагам.


1. Проверка ведения и отражения в учете пассивных операций коммерческого банка с ценными бумагами
Аудит выпуска банком депозитных и сберегательных сертификатов
Целью аудита данного направления деятельности банка является под-тверждение достоверности отчетности в части выполнения операций с депо-зитными и сберегательными сертификатами (далее – сертификаты).
Основными внутрибанковскими нормативными документами, регламен-тирующими процесс выпуска, обращения и погашения депозитных и сберега-тельных сертификатов, являются:
- условия выпуска сертификатов, зарегистрированные в ЦБ РФ;
- регламент по организации выпуска и погашении сертификатов;
- инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете операций по выпуску обращения и погашения сертификатов, а также по организации и веде-нию внесистемного учета.
Для проверки правильности совершения операций по выпуску и погаше-нию сертификатов и отражения их в бухгалтерском учете банка аудитор дол-жен запросить следующие документы:
 меморандум о депозитной политике банка;
 меморандум об учетной политике банка;
 условия выпуска сертификатов, зарегистрированные в ГТУ ЦБ РФ;
 инструкцию банка о порядке отражения в бухгалтерском учете операций по выпуску, обращению и погашению сертификатов;
 баланс банка на начало года и на проверяемую отчетную дату;
 ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости;
 ведомость остатков по счетам второго порядка в разрезе лицевых счетов вкладчиков на последнюю отчетную дату;
 договоры купли-продажи сертификатов;
 журналы внесистемного учета выпущенных сертификатов;
 корешки проданных сертификатов по срокам их погашения (по каждой отдельной серии);
 ежедневные журналы сертификатов, предъявленных к погашению;
 регистры учета (лицевые счета вкладчиков, мемориальные ордера, при-ходно-расходные ордера, платежные поручения и др.);
 ведомости начисления процентов по сертификатам;
 заявления владельцев сертификатов о выплате суммы по сертификату с причитающимися процентами;
 протоколы заседания правления банка и комитета по управлению акти-вами и пассивами (об установлении сроков привлечения средств с помощью сертификатов и процентных ставок по ним).
На начальном этапе аудита анализируются внутрибанковские документы, регламентирующие выпуск и обращение сертификатов с точки зрения полноты и качества их составления, а также соответствия их законодательным актам. Необходимо рассмотреть протоколы соответствующего органа управления бан-ка на предмет принятия решения о выпуске сертификатов с указанием основ-ных параметров выпуска. Аудитор должен убедиться в наличии регистрации сертификатов в ТУ ЦБ РФ.
На следующем этапе проверки аудиторы устанавливают соответствие практики ведения банком операций с сертификатами, а также их учета норма-тивным документам. В первую очередь обращается внимание на качество оформления сертификатов, при этом учитывается, что сертификаты должны выпускаться только на определенный срок, бланки заполненных сертификатов должны быть изготовлены только на полиграфических предприятиях, имеющих соответствующую лицензию.
При проверке правильности ведения операций с сертификатами нужно учитывать то, что денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертифика-тов, выплате сумм по ним осуществляются только в безналичном порядке, а сберегательных сертификатов – как в безналичном порядке, так и наличными средствами. Сертификат не может служить расчетным или платежным средст-вом за проданные товары.
Средства, внесенные в банк вкладчиками в порядке покупки сертифика-тов, учитываются на пассивных балансовых счетах первого порядка 521 «Вы-пущенные депозитные сертификаты» и 522 «Выпущенные сберегательные сер-тификаты» с дальнейшей детализацией в учете по счетам второго порядка ис-ходя из сроков привлечения средств. Следовательно, аудитор должен проверить правильность учета в балансе банка внесенных средств путем сравнения дан-ных баланса банка с данными корешков сертификатов, которые хранятся в бан-ке. Необходимо обратить внимание на своевременность отнесения сертифика-тов, по которым срок получения вклада истек, на соответствующие балансовые счета (52403, 52404, 52405). В соответствии с действующими правилами сумма вклада и процентов по таким сертификатам должна выплачиваться банком по первому требованию держателя сертификата.
При проверке правильности начисления процентов по сертификатам не-обходимо учитывать, что по вышеуказанным сертификатам с просроченными сроками получения средств проценты банком не выплачиваются за период с да-ты востребования сумм по сертификату до даты фактического предъявления сертификата к оплате.
Погашение сертификатов должно осуществляться на основании заявле-ния бенефициаров или их владельцев по цессии. При этом при погашении депо-зитного сертификата денежные средства направляются только на их коррес-пондентский, расчетный или текущий счет. И лишь граждане могут получать средства наличными деньгами.
В ходе проверки необходимо также рассмотреть учет бланков сертифика-тов. Они должны учитываться на активном внебалансовом счете 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» в условной оценке 1 руб. за один бланк. Результаты аудита выпуска банком сертификатов оформляются аналитической запиской, которая затем включается в состав отчета аудитора для последующего предоставления руководству банка.

Аудит операций банка с собственными векселями
Цель аудиторской проверки заключаются в том, чтобы удостовериться, что банк осуществляет операции с собственными векселями в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов, и подтвер-дить адекватность учета банком выпущенных векселей.
Для достижения этих целей аудитор должен: подтвердить остатки выпу-щенных векселей на отчетную дату; убедиться в правильности ведения банком внебалансового учета бланков выпущенных ценных бумаг; убедиться, что рас-ходы от операций с выпущенными векселями своевременно отражаются на сче-тах расходов.
Для проверки правильности совершения операций по выпуску и погаше-нию банком собственных векселей и отражения их в учете аудитор должен за-просить следующие документы: меморандум о депозитной политике банка; приказ об учетной политике; положение о выпуске собственных векселей (по каждому типу); регламент по работе с собственными векселями и по отраже-нию операций с ними в бухгалтерском учете; ведомости начисления процентов по векселям.
Начиная аудиторскую проверку, необходимо выяснить, какое подразде-ление занимается выпуском и операциями с векселями банка, а также проверит наличие внутрибанковского положения о данном подразделении и инструкции на каждого работника. Затем аудитор должен подтвердить остаток выпущен-ных векселей на проверяемую отчетную дату. Для этого необходимо получить оборотно-сальдовую ведомость балансовых счетов 523 и 52406 в разрезе лице-вых счетов, а также по счету 52502 в части предстоящих выплат по процентам и дисконтам по выпущенным векселям, расшифровку внебалансового счета 907 «Неразмещенные ценные бумаги», относящиеся к выпущенным ценным бума-гам. Следует также запросить журнал регистрации выпускаемых векселей на отчетную дату с указанием номинала, количества, наличия и размера дисконта или процентной ставки, даты выпуска и погашения.
Необходимо также проверить правильность отнесения выпущенных цен-ных бумаг на соответствующие балансовые счета второго порядка в соответст-вии со сроками погашения. Бухгалтерский учет векселей должен осуществлять-ся по номиналу. Следует обратить внимание на то, что выпущенные векселя, номинированные в иностранной валюте, отражаются в ежедневном бухгалтер-ском балансе только в рублях, а в аналитическом учете – в двойной оценке.
Если банк активно работает на рынке долговых обязательств и у него вы-пущено большое количество долговых обязательств, то аудитору следует:
 сделать выборку векселей, выпущенных за отчетный период и запросить клиентские заявки на покупку векселей, акты приема-передачи и копии самих векселей;
 сравнить процентные ставки по выпущенным векселям, действовавшие в течение отчетного периода, с фактическими ставками по выборке;
 проверит отражение во внебалансовом учете списания бланков выпущен-ных векселей по кредиту счета 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения»;
 для дисконтных векселей необходимо подтвердить суму дисконтного расхода и проверить правильность его отражения на счете 52502;
 проверить порядок начисления процентов (не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца на базе 365 дней в году);
 убедиться, что начисление процентов по векселям осуществляется на сче-те 52501 в корреспонденции со счетом 52502;
 проверить, что аналитический учет начисленных процентов на счете 52501 ведется в разрезе каждого векселя, а на счете 52502 – в разрезе ценных бумаг и выплат.
Далее необходимо:
- проверить порядок досрочного погашения векселей исходя из утвер-жденных условий приема векселей к досрочному погашению;
- рассчитать сумму полученного дохода от досрочного погашения вексе-лей и адекватность ее отражения на балансовом счете 70102;
- проверить порядок закрытия счета 52502 для дисконтных векселей на счета расходов по ценным бумагам;
- пересчитать сумму понесенного процентного / дисконтного расхода и сравнить с фактически уплаченными суммами;
- убедиться в том, что банк правильно использует символы ф. № 102 для отражения понесенного процентного / дисконтного расхода в разрезе отдель-ных видов векселей;
- убедиться, что бланки векселей, выкупленных для погашения, прихо-дуются по дебету внебалансового счета 90704, а выкупленные для перепродажи – по дебету счета 90703;
- убедиться, что сумма векселей, не предъявленных к платежу в установ-ленные сроки, переносится на счет 52406, а на процентные векселя в период с даты истребования суммы до даты фактического предъявления проценты не начисляются и не выплачиваются.
Аудит выпуска банком собственных облигаций
Целью аудиторской проверки выпуска банком собственных облигаций является подтверждение бухгалтерской и финансовой отчетности банка, харак-теризующей реальное положение дел в банке на соответствующую отчетную дату исходя из времени принятия решения о проведении эмиссии облигаций.
При проведении аудита решаются следующие задачи:
- устанавливается правомерность принятия решения о выпуске облига-ций соответствующими органами управления банка;
- проверяется правильность и полнота составления банком информации, содержащейся в решении о выпуске облигаций;
- подтверждается правильность составления и достоверность данных от-четности банка, содержащихся в проспекте облигаций банка.
Для установления правомерности принятия решения о выпуске облига-ций необходимо рассмотреть устав банка, протоколы общего собрания акцио-неров и совета директоров банка. При этом аудитор должен обратить внимание на то, что одновременный выпуск акций и облигаций не допускается. Решение о выпуске облигаций может быть принято только после полной оплаты ус-тавного капитала банка.
На следующем этапе аудиторской проверки подтверждаются такие дан-ные, содержащиеся в проспекте эмиссии. С учетом повышенного риска, кото-рый несут лица, приобретающие облигации банка, аудитор особое внимание должен на приведенные в проспекте эмиссии сведения и их соответствие ре-альному положению дел в банке, а именно:
 финансовое положение банка и динамику его изменения за пять послед-них завершенных финансовых лет;
 размер, структуру и достаточность капитала банка-эмитента за пять по-следних завершенных финансовых лет;
 расчет и уровень выполнения обязательных нормативов деятельности банка, а в случае невыполнения этих нормативов указание причин;
 существенные изменения, произошедшие в составе имущества банка-эмитента после даты окончания последнего завершенного финансового года;
 участие банка в судебных процессах, когда их результаты могут сущест-венно отразиться на финансовом состоянии банка-эмитента;
 состав и длительность просроченной дебиторской и кредиторской за-долженности;
 существенные условия крупных сделок, которые должны быть соверше-ны в течение шести месяцев с даты утверждения проспекта эмиссии, а также неисполненные банком обязательства, срок которых наступил не позднее пяти лет, предшествующих дате утверждения проспекта эмиссии.


Скачать бесплатно auditvedeniyaiotrazheniyavbuxgalterskomucheteaktiv.rar [30,81 Kb] (cкачиваний: 27)



Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь. Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем.
Другие новости по теме:
Информация:
Сайт поддержки новостного движка DataLife Engine. Модули и шаблоны (скины) для DataLife Engine.
Навигация
Авторизация
Наш опрос
Спонсоры
Архив курсовых и дипломных работ