Deprecated: mysql_escape_string(): This function is deprecated; use mysql_real_escape_string() instead. in /var/www/izhevsky/data/www/izhevsky.ru/engine/classes/mysqli.class.php on line 162 Свободные экономические зоны (СЭЗ) и оффшорный бизнес.

 (голосов: 0)
   23 июня 2005 | Просмотров: 3928


Содержание

Введение 3
1. Понятие и характеристика оффшорного бизнеса 5
1.1. Страны регистрации оффшорных компаний 6
1.2. Профили деятельности фирм 8
1.3. Учреждения и регистрация оффшорной компании 9
2. Развитие оффшорного бизнеса в России 11
Заключение 16
Список литературы 18

Введение

Свободные экономические зоны (СЭЗ) и оффшорный бизнес прочно вошли в мировую хозяйственную практику и действуют в различных странах. Сейчас в мире, по разным дан-ным, от 400 до 2000 СЭЗ, но к этому перечню нельзя с полным основанием отнести ни одну российскую, поскольку те образования, которые в России называются "свободными эконо-мическими зонами" и оффшорными компаниями, не удовлетворяют международным требо-ваниям, предъявляемым к такого рода зонам.
Оффшорная компания - это термин, характеризующий особый организационно-юридический статус предприятия, который обеспечивает ему максимальное снижение нало-говых платежей в стране регистрации (или их полное отсутствие). Такой статус обычно свя-зан с необходимостью проведения деловых операций только за пределами страны регистра-ции.
Иными словами, оффшорная компания (в большинстве случаев) не может быть рези-дентом своей официальной юрисдикции. Отсюда происходит и термин «offshore», означаю-щий деятельность «за берегами», что для Великобритании, где он впервые стал применяться, означает одновременно и «за рубежом».
Оффшорные зоны дают использующим их хозяйственным агентам следующие пре-имущества: налоговые льготы, значительную свободу, практическое отсутствие валютного контроля, возможность проведения операций с резидентами в любой иностранной валюте, списание затрат на месте, анонимность, секретность финансовых операций (главным обра-зом действует лишь требование информировать власти о сомнительных операциях, связан-ных с наркобизнесом). При этом внутренний рынок ссудных капиталов зоны изолируется от счетов резидентов. Дело в том, что классический вариант оффшора предполагает хозяйст-венную и финансовую деятельность в оффшорной зоне только нерезидентов.
Пожелания большинства клиентов к зоне регистрации довольно лаконичны, и ждут они от нее примерно того же, что и от брака - чтобы все по закону, свобода максимальная, ника-кой отчетности и денег поменьше просили.
На стандартной оффшорной территории так дело и обстоит, деятельность разрешается любая, не запрещенная законом (а это торговля оружием и наркотиками) и не требующая ли-цензии (страховые компании и банки регистрировать несколько сложнее и дороже).
Несмотря на неоднократные попытки создания реально функционирующих СЭЗ в Рос-сии, они остаются в отечественной экономике явлением скорее экзотическим, вокруг которо-го на протяжении уже почти 10-ти лет ведутся острые, но далеко не всегда приносящие ре-альные плоды дискуссии. Развитие оффшорного бизнеса в режиме свободной таможенной зоны (а именно это привлекает большинство регионов, добивающихся статуса СЭЗ) означа-ет, что территория зоны подпадает под условия таможенной экстерриториальности. Между тем, конституционность норм таможенной экстерриториальности принципиально не ясна сегодня даже в отношении небольших участков государственной территории РФ (площадью в несколько кв. км), не говоря уже о регионах размером с целую область, поскольку Консти-туция Российской Федерации запрещает образование таможенных границ внутри территории страны: "На территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения това-ров, услуг и финансовых средств". Исключения допускаются лишь в целях "...обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей". Уже одно это обстоятельство ставит под вопрос правомерность принятия решений об обра-зовании различных СЭЗ на территории России.
Также проблема оффшорного бизнеса в России состоит в отсутствии четко сформули-рованных целей создания зон, не противоречащих как интересам регионов, так и Федерации в целом. Руководители регионов видят, как правило, в таких зонах лишь одну сиюминутную привлекательную сторону - перспективу получения льгот по полному или частичному осво-бождению от налогов. Многие полагают, что оффшорный бизнес поможет избавиться от проблем, решить которые сами они не в состоянии: плохого состояния инфраструктуры, раз-вала производства, безработицы, тяжелой социальной обстановки, экологических проблем.
Таким образом, целью данной работы является изучение оффшорного бизнеса.
В связи с этим выделим следующие задачи:
1. Рассмотреть сущность оффшорного бизнеса
2. Рассмотреть развитие оффшорного бизнеса в Российской Федерации.

1. Понятие и характеристика оффшорного бизнеса

Нынешнее время привнесло в повседневную практику такое понятие как оффшорные компании, ранее нашему сознанию непривычное. Газеты пестрят объявлениями за несколько сотен долларов зарегистрировать компанию в безналоговой зоне и открыть счет в крупней-ших банках мира. Конечно, трудно винить современных российских предпринимателей за их желание хранить деньги за границей и быть обеспеченными определенными налоговыми льготами. Сама нестабильность политической и экономической жизни заставляет их идти на этот шаг, при этом нисколько не заботясь о том, насколько этически обоснована будет дея-тельность подобного бизнеса.
Оффшор (offshore – “вне границ”) – юридическое лицо, зарегистрированное в юрис-дикции с льготным налогообложением, при отсутствии валютного контроля. Это компания, которая не ведет хозяйственной деятельности в стране своей регистрации, а владельцы этих компаний – нерезиденты этих стран . Основой возникновения оффшорных компаний явля-ются законодательства стран, частично или полностью освобождающие от налогообложения компании, не ведущие бизнес в стране регистрации. Важно заметить, что льготное налогооб-ложение оффшоров существует только в части осуществления деятельности вне страны ре-гистрации. Для полноценной работы оффшора в любой другой стране требуется межстрано-вое соглашение об избежании двойного налогообложения данной страны со страной регист-рации оффшора. В противном случае, оффшор подвергается налогообложению страны, где он ведет свою деятельность.
С точки зрения международного права оффшорная компания является самостоятель-ным юридическим лицом и ведет свою деятельность согласно законам страны регистрации. В настоящий момент в мире насчитывается порядка 60 стран, предусматривающих налого-вые льготы для оффшорных компаний. Оффшорные компании вправе открывать неограни-ченное количество счетов в любых банках мира. Их деятельность фактически никому не подотчетна, в большинстве “налоговых гаваней” ежегодная отчетность сводится к перечис-лению фиксированного сбора.
Для чего нужен оффшор? Существует несколько ответов на этот вопрос :
1. Сейф. Предположим, что бизнесмен накопил некие средства и хочет положить их в безо-пасное место, иметь к ним немедленный доступ, свободно распоряжаться ими и свободно перемещать их по всему свету, уберечься от политической нестабильности того государ-ства, где он живет, укрыться от лишних налогов. Для этого нужен банк в надежной, ста-бильной стране. Но если он откроет счет на свое имя, то во-первых это будет нарушение закона (для этого нужна лицензия РФ), во-вторых, очень велика вероятность нарушения конфиденциальности (в платежных поручениях в графе "Получатель" будет стоять его имя; личная кредитная карта с его именем прямо говорит о том, что у него есть счет за границей и т.д.), в-третьих, ограничивает возможности использование счета. Выход – от-крыть оффшорную компанию, где он являлся бы директором, распоряжался бы счетом компании (о том, что он еще и владелец, никто не узнает), что законом не запрещено.
2. Участник бизнеса. Если компания ведет внешнеэкономическую деятельность, то нужно оптимизировать налоги, упростить документооборот, ускорить финансовые потоки и обеспечить их надежность, уберечься от произвола фискальных органов. Оффшорная компания – это выход, который позволит решить многие проблемы. Она играет роль по-средника между местной компанией и продавцом (покупателем), с которым компания ве-дет свой международный бизнес.
3. Участник на рынке ценных бумаг. К примеру, оффшорная компания открывает счет типа "С" в российском банке и работает с государственными облигациями.
4. Импорт основных средств. Чтобы импортировать, скажем, линию по розливу напитков и не платить таможню и НДС, надо приобрести эту линию на оффшорную компанию и внести эту линию как уставной фонд в СП. Можно также устроить лизинг этого оборудо-вания для российской компании и перечислить за границу проценты по лизингу, а все платежи отнести на расходы.
Таким образом, в России особая ценность оффшора заключается в возможности юри-дически безукоризненно перемещать капитал в экономически стабильные и безопасные страны. Кроме того, оффшоры часто выступают в качестве вспомогательных подразделений основной компании-резидента, беря на себя часть оборота и аккумулируя прибыль. В неко-торых секторах отечественной экономики, доля оффшоров уже сопоставима с резидентными компаниями. Так, на рынке корпоративных ценных бумаг роль инвестиций со стороны офф-шоров является определяющей. Например, в структуре владельцев РАО ЕЭС России доля оффшорных компаний составляет порядка 25%. Тенденция расширения оффшорных опера-ций характерна не только для российских компаний, но и для мирового бизнеса. Показатель-ными здесь являются страховые схемы для вывода из под налогообложения части прибыли, используемые крупными европейскими холдингами: холдинг создает оффшорную страхо-вую компанию, страхует через нее риски, по которым заведомо не наступит страховое собы-тие и перечисляет часть прибыли на страховые премии, затем эти средства в виде займов снова заводятся в основной холдинг. Таким образом, использование оффшорных схем по-зволяет финансовым менеджерам приносить своим компаниям немалые прибыли.
В российских условиях непосильного бремени налогообложения, делающего целые сектора экономики нерентабельными, именно оффшорные схемы позволят сделать бизнес высокоприбыльным. Потребность в оффшорной компании в контексте российской экономи-ческой жизни, чаще всего возникает у предпринимателей, имеющих потенциально высокие финансовые результаты собственной деятельности, но которые могут измениться, вследст-вие государственного вмешательства или нестабильности рынка. Ценные бумаги, банковская деятельность, торговые операции на рынках с высокой доходностью и большей доле ино-странных контрагентов.

1.1. Страны регистрации оффшорных компаний

Перед тем, как приобрести оффшорную компанию, следует четко определить какой круг операций будет проводится через нее и подходит ли для этих целей страна регистрации. Кроме того, немаловажным здесь следует считать вопрос престижа компании. Этот аспект является весьма важным и проявляет себя уже на этапе открытия счетов, особенно в респек-табельных банках.
Страны, где регистрируют оффшорные компании, условно можно разделить на не-сколько категорий:
1. Небольшие государства, острова с невысоким уровнем развития собственной экономики, но с достаточно высокой политической стабильностью (Багамские острова, Британские Виргинские острова, Вануату, Сейшельские острова и т.д.). Как правило, эти государства не предъявляют никаких требований к отчетности, единственное требование – это внести, как правило, ежегодный фиксированный сбор в казну. На Маршалловых островах даже можно создать компанию без выплаты уставного капитала, с выпуском акций на предъя-вителя. Обычно в таких странах не ведется реестр акционеров и директоров, конфиден-циальность обладания такой компанией очень высокая. Обычно такие компании исполь-зуют как сейф и для финансовых транзакций.
2. Государства, где кроме оффшорных компаний, существуют обычные (оншорные – o№shore), которые могут принадлежать нерезидентам, но при условии ведения хозяйст-венной деятельности внутри этой страны они могут потерять льготный безналоговый статус. Для того, чтобы доказать, что компания не вела такой деятельности, обычно в та-ких странах ежегодно следует проходить аудит и сдавать отчеты. Со стороны прави-тельств этих государств контроль более жесткий, чем в предыдущем случае, ведется ре-естр директоров и акционеров, но и престиж компаний гораздо выше. Это – Кипр, Ир-ландия, Гибралтар, Люксембург, Швейцария, Остров Мэн и др.
3. Откровенно говоря, совсем не оффшорные страны, а совсем даже наоборот, но если пра-вильно там себя вести, то можно работать во вполне приличной компании и платить со-всем немного. Это – США, Великобритания, Канада и др. В этих странах все открыто, надо платить налоги и сборы, ведутся регистры директоров и акционеров. Однако, есть организационно-правовые формы, позволяющие спокойно существовать, платя только фиксированные сборы. Такие компании подходят как для ведения солидного бизнеса, так и для простого хранения денег.
В таблице сравниваются страны, в которых можно открыть оффшорную компанию :
Юрисдикция
Британские Виргинские острова Багамские острова Панама Ирландия Кипр Делавэр LLC Делавэр Corрoration
Официальный язык английский английский англий-ский, ис-панский английский греческий, турецкий англий-ский Английский
Налогообложение прибыли нет нет нет нет 4.25% нет Нет
Раскрытие реаль-ных владельцев нет нет нет да да нет Нет
Акции на предъя-вителя да да да использова-ние затрудне-но нет нет Нет
Мин. Оплаченный капитал нет нет нет ukF 2 cyР 1 000 нет usD 1
Стандартный объ-явленный капитал UsD 50 000 usD 5 000 usD
10 000 irF 1 cyР 5 000 нет usD
150 000
Валюта объявлен-ного капитала любая любая любая любая cyР 1 000 usD Любая
Мин. Число ак-ционеров 1 1 1 1 2 2 1
Мин. Число дирек-торов 1 1 3 2 1 1 1
Корпоративные директора да да нет нет да нет Нет
Секретарь нет нет да да да нет Да
Публичная регист-рация директоров нет нет да да да нет Нет
Публичная регист-рация акционеров нет нет нет да да нет нет
Необходимость ежегодного аудита нет нет нет да да да да
Требование еже-годного отчета нет нет нет да да да да

Условия регистрации и осуществления международных операций оффшорной компа-нией будут рассмотрен ниже на примере одной из наиболее привлекательных для этого стран – Кипра.

1.2. Профили деятельности фирм

Выбор места расположения оффшорной компании в первую очередь зависит от профи-ля ее деятельности. В мировой практике фирмы, расположенные в “налоговых гаванях” и местах с льготным налогообложением можно разделить на следующие виды :
1. Компании финансовой ориентации (оффшорные банки, финансово-посреднические ком-пании, страховые компании);
2. Торгово-посреднического профиля (экспортно-импортные, закупочные, дистрибьютор-ские и т.п.).
3. Кроме того, для инвестирования за рубежом фирмы с международными активами могут создавать оффшорную компанию холдингового типа. К таким компаниям можно отнести: оперативно-холдинговые компании, инвестиционные, компании по владению интеллек-туальной собственностью (лицензионные), недвижимостью, судами.
В зависимости от сферы деятельности создаваемой компании проводится анализ нало-говых условий по странам, на основе которого разрабатывается схема проведения торговых и финансовых операций с вовлечением оффшорной фирмы. Так финансовые компании обычно регистрируются в районах с низким налогом на прибыль и на распределение банков-ского процента. При открытии же страховой фирмы главным условием при выборе юрис-дикции является не столько наличие налоговых льгот, сколько упрощенный порядок лицен-зирования и регулирования страховой деятельности, в частности более низкие требования к минимальному размеру уставного капитала, резервных и гарантийных фондов. Также при регистрации фирмы учитываются условия предоставления отчетности, стоимость регистра-ции и обслуживания фирмы в различных “налоговых гаванях”. Однако создание оффшорных фирм оправдывает себя только при условии осуществления широкой сети операции, иначе затраты на содержание компании не окупают себя.
На сегодняшний день наибольшей популярностью из оффшорных зон пользуются: Кипр, остров Мэн, Гибралтар, Мальта, Багамские острова, Панама, Либерия, Лихтенштейн, Люксембург и др.
Для российских же фирм одной из причин создания оффшорных компании является возможность открытия корпоративного счета в зарубежном банке, что дает дополнительные возможности по управлению денежными средствами (например, ускорение расчетов, отсут-ствие ограничений в валютных платежах, конфиденциальность и т.д.). В России деятель-ность оффшорных компаний широко распространена в высокодоходной финансовой сфере: банковская деятельность, сделки с ценными бумагами, "фирмы-прикрытия" и "стеллс-фирмы" для сделок с природными ресурсами (особенно с нефтью), холдинговые структуры. Однако при создании оффшорной компании российские учредители сталкиваются с рядом трудностей административно-правового характера. Во-первых, самого понятия “оффшор” в российском законодательстве нет. В соответствии же с законом “О валютном регулировании и валютном контроле” внесение средств в уставный капитал (прямые инвестиции) и приоб-ретение ценных бумаг (портфельные инвестиции) рассматриваются как “валютные опера-ции, связанные с движением капитала” и требуют лицензирования со стороны Центрального банка России. Таким образом, достаточно трудно создать оффшорную компанию, не нару-шив положений валютного контроля и таможенных норм. Несмотря на это в настоящее вре-мя, по данным журнала Offshore Exрress, из 1,5-3 млн. оффшорных компаний, зарегистриро-ванных в мире, около 50 тысяч российских.
Однако стоит отметить, что во многих европейских странах введено противооффшор-ное законодательство, предусматривающее дискриминационные меры по отношению к ком-паниям открытым в “налоговых гаванях”, некоторые же банки стараются не открывать счета оффшорным компаниям.

1.3. Учреждения и регистрация оффшорной компании

Инкорпорация оффшорной компании обычно осуществляется по индивидуальным за-казам с учетом инвестиционных намерений клиента. Местная администрация и юридические компании ради экономии времени предельно упростили и стандартизировали эту процедуру.
Создание и регистрация оффшорной компании могут проводиться как самими учреди-телями, так и по их доверенности местными и международными юридическими фирмами.
В первом случае требуется личное участие всех учредителей-акционеров в составле-нии, оформлении и представлении учредительных и регистрационных документов в местный регистр компаний, найме местного персонала, аренде юридического адреса, средств связи и помещения для проектируемой компании, установлении необходимых контактов с местной администрацией и т.п. Очень редко учредителям удается с первой попытки зарегистрировать свою компанию без юридических накладок, возврата документов и потерь времени.
Во втором случае учредителям достаточно после внесения определенного задатка в юридическую фирму сообщить ей необходимый минимум информации о себе и создаваемой компании и ждать регистрационное свидетельство. Большинство инвесторов предпочитает пользоваться услугами юридических фирм, так как в их исполнении учреждение и регистра-ция обходится без осложнений и не требует личного выезда учредителей в страну регистра-ции компании.
Практически во всех оффшорных центрах разработана типовая документация, в том числе стандартные учредительный договор, устав и другие учредительные документы и формы, и если время позволяет, учредителям достаточно заказать юридической фирме заказ-ную оффшорную компанию, которая в зависимости от оффшорной юрисдикции будет созда-на в течение нескольких дней или недель. Заказная компания создастся и в том случае, если у учредителей имеются особые нестандартные пожелания по ее названию, учредительному до-говору, уставу, а учет таких пожеланий требует дополнительных согласований, экспертиз и расходов. В этом случае особенно вероятны случаи возврата регистрационных документов для уточнения, переоформления и обоснования, поскольку особые пожелания могут и не совпадать с нормами местного оффшорного режима.
В динамичном оффшорном бизнесе фактор времени котируется очень высоко, и в оп-ределенных случаях предприниматели предъявляют спрос на экспресс-регистрацию офф-шорной компании. Большинство местных и международных юридических фирм в состоянии удовлетворить этот особый спрос, предлагая клиентам полочные компании с молниеносной перерегистрацией их на нового хозяина в течение одного дня и даже одного часа.
Возможность экспресс-регистрации обеспечивается наличием типовых учредительных и регистрационных документов и форм, четким режимом регистрации, готовностью юриди-ческих контор ради удобства клиентов идти на дополнительные трудовые и финансовые за-траты и сотрудничеством местной администрации с юридическими фирмами. Если местный регистр компаний не настаивает на дотошной проверке деловой репутации учредителей, то юридические фирмы в состоянии заранее учредить и зарегистрировать необходимое количе-ство оффшорных компаний на имя своих служащих с перспективой их сверхскоростной про-дажи будущим клиентам. В этом случае служащие юридических фирм выступают в роли уч-редителей, директоров и секретарей готовых компаний, регистрационные документы кото-рых в ожидании покупателя поступают на полку (отсюда и название полочная компания).
По получении заявки и предоплаты от клиента юридическая фирма оформляет куплю-продажу готовой компании специальным актом о переходе ее акций в собственность клиента и протоколом собрания акционеров об отставке акционеров и директоров первого состава и вступлении в права новых акционеров и директоров готовой компании. После соответст-вующего уведомления регистра компаний продажа готовой компании новому владельцу ста-новится свершившимся фактом.
Так что феномен готовых компаний - это не рекламный трюк, а результат совместных усилий местной администрации, юристов-инкорпораторов и владельцев компаний по уско-ренному прохождению регистрационной процедуры.
Регистрируя готовые компании впрок, до их продажи будущим клиентам, юридические фирмы кредитуют расходы клиентов по учреждению и регистрации этих компаний и на пе-риод до их реализации замораживают свои средства. Если готовые компании оказываются не проданными до наступления сроков уплаты годового сбора (а это максимум 1 год), то в этом случае юридические фирмы должны сами уплатить этот сбор за находящиеся в их собствен-ности полочные компании. Наконец, юридические компании несут определенную мораль-ную ответственность за возможные неблаговидные поступки зарегистрированных ими, а за-тем проданных новым владельцам, готовых компаний перед местной администрацией.
В возмещение затрат и компенсацию расходов юридических фирм готовые компании продаются по ценам выше цен заказных компаний на 15 - 20%, и клиенты считают эту цену резонной и обоснованной - за экономию времени, надежность, заочность и качественное оформление учредительных и регистрационных документов готовых компаний.
Готовые компании - это преимущественно новые компании, еще не начавшие коммер-ческие операции и потому не накопившие никаких обязательств перед третьими лицами. Они в буквальном смысле законсервированы на полке, а точнее, в сейфах юридических фирм в ожидании своих новых хозяев. Однако в распоряжение юридических контор порой воз-вращаются ранее проданные готовые компании, от которых их новые владельцы по тем или иным причинам отказались. За такими уже “бывшими в употреблении” готовыми компания-ми могут числиться самые неожиданные, в том числе долговые, обязательства, которые мо-гут быть предъявлены к исполнению новым владельцам компаний. На этот гипотетический случай новому владельцу не мешает получить от продавца официальную письменную декла-рацию о том, что предлагаемая клиенту готовая компания является вновь созданной компа-нией, что ранее она не вела никаких коммерческих операций и на момент смены владельца не имеет никаких обязательств перед третьими лицами.
В деловой практике оформление таких деклараций не считается чем-то зазорным, и ес-ли по каким-либо соображениям продавец уклоняется от ее выдачи, то в этом случае спо-койнее приобрести действительно новую готовую компанию, чтобы избежать неприятных сюрпризов.
Одним из плюсов готовых компаний учредители склонны считать и то обстоятельство, что предварительная регистрация готовых компаний на имя служащих местных юридиче-ских фирм, по сути, дела избавляет учредителей от обязательной проверки их деловой репу-тации со стороны местной администрации оффшорных центров, а юридические фирмы такой проверкой своей клиентуры обычно себя не утруждают. Этот нюанс увеличивает популяр-ность готовых компаний среди инвесторов.
Если в 80-е годы предложение готовых компаний было экзотической новинкой офф-шорного бизнеса, то сегодня почти все оффшорные центры предлагают их своей клиентуре. На российском рынке регистрационных услуг представлен широкий ассортимент готовых компаний основных оффшорных юрисдикций при большом разбросе цен на них. Иностран-ные юридические компании поддерживают тесные деловые контакты с местными инкорпо-раторами, которые по их заказам от своего имени учреждают и регистрируют готовые ком-пании на местах и затем по инструкциям партнеров оформляют их на имя новых российских владельцев пакетом из нескольких стандартных документов. Некоторые местные юридиче-ские фирмы устанавливают прямые контакты с российскими агентами, работающими на ко-миссионных началах, или открывают в России свои представительства и филиалы для пря-мой работы с российскими клиентами.
По оценкам экспертов, российские предприниматели отдают явное предпочтение гото-вым, а не заказным компаниям, и этот выбор, по-видимому, имеет свои специфические резо-ны. За скорость, высокое качество и простоту регистрации готовых компаний они согласны платить надбавку в 15 - 20% от цены регистрации обычной заказной компании.


Скачать бесплатно svobodnye-yekonomicheskie-zony-syez-i-offshornyj.rar [43,56 Kb] (cкачиваний: 26)



Уважаемый посетитель, Вы зашли на сайт как незарегистрированный пользователь. Мы рекомендуем Вам зарегистрироваться либо войти на сайт под своим именем.
Другие новости по теме:
Информация:
Сайт поддержки новостного движка DataLife Engine. Модули и шаблоны (скины) для DataLife Engine.
Навигация
Авторизация
Наш опрос
Спонсоры
Архив курсовых и дипломных работ